增值稅出口退稅、增值稅免稅和征稅的那些事兒

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1、來料加工復(fù)出口的貨物。

2、非出口企業(yè)委托出口的貨物。

3、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第65號規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識。）

4、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：

（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

關(guān)注點

1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規(guī)定計算其進項稅額，不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

2、對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并可依照文件規(guī)定繳納增值稅。

3、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

1、出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。（這是最常見的逾期未申報需補稅類型）

2、出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。（也就是常說的零退稅率產(chǎn)品出口需視同內(nèi)銷類型）

3、開展進料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅。

關(guān)注點

1、計算公式為銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率；

2、出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。

3、適用征稅政策的，具體納稅義務(wù)發(fā)生時間除了第1點出口未申報按照財稅[2012]第039號、國家稅務(wù)總局2012年第24號公告和國家稅務(wù)總局2016年22號公告有關(guān)規(guī)定的申報期限執(zhí)行，其他都按照增值稅暫行條例及其實施細則執(zhí)行。

信息來源：物達通